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非貨幣性資產投資的稅收籌劃

時間:2019-06-26 編輯:華財會計
  《公司法》第二十七條規定,股東可以用貨幣出資,也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資。

  根據該規定,非貨幣資產出資,只需要滿足兩個條件:可估計+可轉讓。在大眾創業,萬眾創新的時代大背景下,因公司特有的股東風險隔離機制,吸引著海量的投資。出資是公司運作的第一步,如何實現無風險、低成本的出資和股權設計,是每一個老板者都需要關心的問題。

  本文就非貨幣性資產投資的五種稅務處理模式做出分析。

  第一種模式—-直接投資

  對投資環節不熟悉的投資者,大多會采用這種模式,這種模式的稅負較重,會涉及如下稅費:

  1.增值稅

  根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定,單位或者個體工商戶,將貨物作為投資,視同銷售,繳納增值稅。

  根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定,(納稅人,不僅單位、個體工商戶,還包括其他個人)將服務、無形資產或者不動產作為投資,屬于增值稅納稅行為,繳納增值稅。

  以上是對用貨物和應稅服務投資視同銷售的規定,因為《公司法》、《公司注冊資本登記管理規定》規定,不能用勞務出資。因此《增值稅暫行條例實施細則》就沒有將勞務出資視同銷售,繳納增值稅。這是個很大的漏洞,如何能用勞務實現出資,就考驗公司的法律、財稅管理水平了。

  2.企業所得稅

  根據企業所得稅的規定,發生非貨幣資產投資,應當分解為轉讓非貨幣性資產和以非貨幣性資產投資兩個行為,其中轉讓非貨幣型資產需要計算繳納企業所得稅。

  3.個人所得稅

  根據《財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》(財稅[2015]41號)的規定,個人以非貨幣性資產投資,屬于個人轉讓非貨幣性資產和投資同時發生。對個人轉讓非貨幣性資產的所得,應按照“財產轉讓所得”項目,依法計算繳納個人所得稅。稅率為20%。

  4.印花稅

  股權投資會涉及兩個稅目。股權轉讓要按照產權轉移書據,稅率為萬分之五;記載資金的賬簿,稅率為萬分之五。

  5.契稅

  根據《契稅暫行條例細則》第八條的規定,以土地、房屋權屬作價投資、入股,視同土地使用權轉讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅。

  6.土地增值稅

  房地產開發企業將開發產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等,發生所有權轉移時應視同銷售房地產。

  對于非房地產企業,根據《財政部國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》(財稅字〔1995〕48號)對于以房地產進行投資、聯營的,投資、聯營的一方以土地(房地產)作價入股進行投資或作為聯營條件,將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時,暫免征收土地增值稅。對投資、聯營企業將上述房地產再轉讓的,應征收土地增值稅。

  7.房產稅

  居民居住用房免稅,公司的經營用房照章納稅。

  第二種模式----所得稅的五年遞延納稅政策

  增值稅一般納稅人可抵扣,如果交易雙方都是增值稅一般納稅人,銷售方的銷項稅會成為購買方的進項稅,整體來看是無稅的。

  如果投資者是個人或小規模納稅人,因小規模納稅人的征收率為3%,所以稅負也不會重。

  相比較而言,企業所得稅和個人所得稅的稅負重,而且投資者在出資環節沒有現金流支撐交稅,因此,稅法中有相關的遞延納稅政策。

  1.企業所得稅

  根據《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2014]116號)的規定,非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得,可在不超過5年期限內,分期均勻計入相應年度的應納稅所得額,按規定計算繳納企業所得稅。

  2.個人所得稅優惠

  根據《財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》(財稅[2015]41號)的規定,自2015年4月1日起

  個人應在發生非貨幣性資產投資行為的次月15日內向主管稅務機關申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的,可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后,自發生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(含)分期繳納個人所得稅。

  第三種模式,重組模式

  根據《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)、《財政部國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2014]109號)、《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第29號)等法律法規的規定

  企業重組符合特殊性稅務處理規定條件的,交易各方對其交易中的股權支付部分,可以按規定進行特殊性稅務處理,實現遞延納稅。

  第四種模式(免稅)

  第五種模式(免稅)

  不同的模式下,投資過程中,法律、稅務處理的思路和方法不同,有的是簡單運用稅收優惠政策,有的是復雜運用稅收法律法規,有的則是通過業務、股權結構的重建來實現低成本、無風險的投資。

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